Реорганизация предприятий

<< назад

Налоговые обязательства. Зачастую в период реорганизации, учредители уделяют больше внимания переходу прав и обязанностей на вещные права, а также вопросам хозяйственной ( производственной) деятельности предприятия и при этом нередко  забывают о налоговых обязательствах. И совершенно напрасно. Пренебрежение налоговыми обязательствами в период реорганизации часто оборачивается для предпринимателей реальными финансовыми убытками, которые могут привести даже к реальному банкротству  вновь созданного предприятия. Поэтому, убедительно советуем вам  почитать налоговый кодекс, а именно статью 50 НК РФ. В  частности, в ней указано, что при слиянии, присоединении и преобразовании ( когда правопреемником является  одно юридическое лицо) к новому юридическому лицу наряду с другими правами и обязательствами, полностью переходят налоговые обязательства правопредшественников.
Учитывая то, что при разделении и выделении образуется несколько правопреемников, то все права и обязательства распределяются между правопреемниками на основе разделительного баланса. Соответственно и налоговые обязательства правопреемников должны быть отражены  в разделительном балансе. В тех случаях, когда разделительный баланс  не позволяет определить долю каждого правопреемника в налоговых обязательствах, соответствующая ИФНС  обращается в суд с иском к правопреемникам и уже решением суда на вновь возникшие юридические лица может быть возложено солидарное исполнение обязанностей по уплате налогов  реорганизованного лица (п.7 ст.50 НК РФ). 
Для реорганизации в форме выделения  НК РФ делает единственное исключение – у  выделившихся юридических лиц не возникает правопреемства в части исполнения обязанностей по уплате налогов. Поэтому новый налогоплательщик, созданный в результате выделения  свободен от  прошлых налоговых обязательств создавшего его юридического лица (правопредшественника) и начинает свои отношения по уплате налогов, как говорится  “с нуля “. Конечно, это хорошая ситуация для начала хозяйственной деятельности выделившегося юридического лица. Если бы не одно обстоятельство содержащееся в пункте 8 статьи 50 НК РФ: “ если в результате выделения одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение данной обязанности, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица “.
Разобравшись в  принципе по  налоговым обязательствам: кто должен платить налоги, необходимо  помнить о том когда платить, иными словами следует разобраться в налоговом периоде  и определить его начало.
В соответствии с налоговым  кодексом налоговый период по многим налогам совпадает с календарным годом. Это прежде всего относится к налогу на прибыль, единому социальному налогу (ЕСН), налогу на доходы физических лиц. Если завершение реорганизации приурочено к концу года, то видимых проблем не возникает – прежние предприятия заканчивают налоговый период на общих основаниях, а новое предприятие начинает со следующего года новый налоговый период.
По этому вопросу есть отличия; так если к предприятию присоединяются или наоборот выделяются другие юридические лица, то и налоговый период  при этом не прерывается.
При всех остальных формах реорганизации, предусмотрен следующий порядок определения налогового периода:

• для юридических лиц, которые при реорганизации ликвидируются, последним налоговым периодом является период времени от начала года до дня завершения реорганизации, то есть до дня  государственной  регистрации нового юридического лица;
• для новых юридических лиц первым налоговым периодом будет отрезок времени со дня их создания (государственной регистрации) до конца года.

Налоговые проверки при реорганизации.
Налоговые проверки, проводимые в связи с реорганизацией, имеют ряд особенностей.
Прежде всего, налогоплательщик после принятия решения о реорганизации, обязан в трёхдневный срок и в письменном  виде сообщить о данном решении в свою территориальную налоговую инспекцию. Для такого сообщения предусмотрена специальная форма  № С- 09 – 4 “ Сообщение о реорганизации юридического лица”, утверждённая приказом МНС РФ  от 02.04. 2004 года.  Получив сообщение от налогоплательщика ИФНС уже принимает решение: проводить или не проводить проверку и за какой период и по каким налогам. Это право налоговой инспекции. Если ИФНС принимает решение о проведении проверки, то следует помнить, что при проведении таких налоговых проверок с налогового органа сняты все ограничения, имеющие место при проведении  иных налоговых проверок. Так, выездная налоговая проверка в связи с реорганизацией налогоплательщика может проводиться:

• повторно по одним и тем  же налогам и уже за проверенный налоговый период (ст.87 НК РФ).
• независимо от времени проведения предыдущей налоговой проверки (ст.89 НК РФ).

тел. см. "Контакты"
, (многоканальный)